非金属矿采选企业成本核算和管理规程
国家建材局
非金属矿采选企业成本核算和管理规程
（一九九一年一月十六日国家建筑材料工业局发布）
第一章 总则
第一条 为加强对非金属矿企业的成本管理，明确成本开支范围，统一成本计算方法，根据国务院颁发的《国营企业成本管理条例》（以下简称条例）和财政部制定的《国营工业、交通运输企业成本管理条例实施细则》（以下简称实施细则）以及《国营工业企业成本核算办法》（以下简称核算办法）制定本规程。
第二条 成本管理工作必须认真执行党和国家的方针政策，遵守有关法律规定，明确经济责任，讲求经济效果。
第三条 企业对生产经营活动的全过程，应实行全面的成本管理，使各项经济工作处于有效的监督控制之下。
第四条 成本管理的基本任务是：通过预测、计划、控制、核算、分析、考核，发挥成本管理的功能，反映企业经营成果，不断挖掘潜力，努力降低成本，提高经济效益。
第五条 本规程适用于全民所有制非金属矿采选企业，集体所有制企业可参照执行。
第二章 成本开支范围
第六条 下列各项开支可进入成本：
（一）生产经营中实际消耗的各种原材料、辅料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物的原价和运输、装卸、整理费用。
（二）固定资产折旧费、修理费、租赁费及按产量提取的维简费。
（三）企业内部的科研机构进行科学研究、技术研究和新产品试制所发生的不构成固定资产的费用，购置样品样机和一般测试仪器的费用。
用于财会电算化的微机购置费，应先用企业生产发展基金解决。确有困难的，单个系统在五万元以下的，经同级财政部门批准可分次摊入成本。
（四）按国家规定列入成本的职工工资、原料节约奖、合理化建议奖以及提取的职工福利基金。
（五）按规定比例提取的工会经费和按规定列入成本的职工教育经费。
（六）生产过程中在巷道内的掘进工程和露天采矿的剥离开拓工程所发生的料、工、费。
采准巷道、运输巷道、通风巷道、溜井、斜井、洞室的开托延伸，露天堑沟的开托，轨迹的延长，排土厂的扩大，沟井的延伸等工程的支出应计入专项工程，由“维简费”开支，不得计入成本。
（七）废品损失、残次品削价损失、产品“三包”损失、经同级财政部门批准核销的坏帐损失。
（八）财产和运输的保险费、契约和合同的公证费、鉴证费、专有技术的转让费、使用费、咨询费、生产过程中按规定应列入成本的排污费。
（九）流动资金贷款利息。
（十）销售产品的广告费、包装费、运输费和销售机构的管理费用。
（十一）办公费、差旅费、会议费、消防费、检验费、仓库费、展览费、商标注册费、冬季取暖费、劳动保护费等管理费用。
（十二）停工期间支付的工资、福利费及其它费用。
（十三）生产过程中破坏的国家不征用的土地，所支付的土地损失补偿可以列入或者分期列入生产成本。
（十四）经财政部门审查批准进入成本的其他费用。
第七条 下列各项开支不准进入成本：
（一）应在基本建设投资和各种专项基金中开支的费用；
（二）应在企业留利中开支的奖金；
（三）基建和专项借款的利息（则政部另有规定除外）、流动资金贷款的罚息以及各种赔偿金、滞纳金、违约金、罚款；
（四）超出国家规定开支标准的各项费用，与生产经营活动无关的一切费用。
第八条 按照《中华人民共和国全民所有制企业法》第十三条规定，企业有权拒付任何机关和单位的各种摊派。
第三章 基础工作
第九条 企业必须在矿长、总会计师、总工程师、总经济师领导下，组织各职能部门，认真做好定额管理、财产物资盘点、计量验收、厂内计划价格、原始记录等成本管理基础工作。
第十条 企业对所消耗的原材料、燃料、工具以及工时、设备利用、资金占用，费用开支等等，都要根据近期已达到的水平，制定各项平均先进的定额，实行定额管理制度。
定额确定之后，年内一般不予变更。有关单位和部门必须定期检查定额完成情况，保证定额实现。
第十一条 企业必须建立计量验收制度，设置完备的计量检测器具，对生产过程的各种消耗、物资收发领退进行严格的计量检验，为成本核算提供正确的数据。
企业的计量验收工作要有专人负责，对各种计量器具、仪表加强维护，定期维修校验，使之准确无误。
第十二条 企业的一切财产物资，都必须进行定期与不定期的盘点，做到帐物相符。
第十三条 为了有利于企业内部的经济核算和成本计算，必须对材料、工具、配件、水电汽风、半成品、劳务等，制定厂内计划价格。
厂内计划价格的制定，要认真地调查研究、测算、力求合理。一经确定，必须严格执行，年度内一般不予变更。
第十四条 企业对产量、质量、原材料、动力消耗、设备运转、工时利用、在产品转移、产成品入库等各个生产环节要认真填制原始记录，提供完整准确、责任清楚的资料。
原始记录的格式，应由企业计划统计部门会同财务部门共同制定，力求简便易行。
第四章 成本管理责任制
第十五条 企业应建立在厂长领导下的分级分口成本管理责任制。
第十六条 厂长、总会计师、总经济师、总工程师对成本管理应负的责任，按照《实施细则》第43－45第执行；
第十七条 生产、计划、供销、技术、质量检验、设备、劳动等各职能门对成本管理应负的责任按照《实施细则》第47执行，做到分工明确、责任清楚、奖惩分明；
第十八条 企业财务部门对成本管理的责任制是：
（一）制定企业的成本管理制度
（二）参与制定各项定额、计划价格：
（三）编制全厂的财务成本计划，并分解落实到各基层单位；
（四）检查、考核成本计划执行情况；
（五）组织成本核算，指导车间成本管理和成本核算；
（六）进行成本预测、控制、监督和分析工作。
第五章 成本计划和控制
第十九条 企业在国家计划的指导下，按照经济体制地所赋于的权限，在编制年度生产财务计划的同时编制成本计划，确立生产、财务及成本目标。
第二十条 企业编制成本计划必须进行深入的调查研究，掌握市场信息，包括资源、物价、科技发展以及品种、销售、质量等动态，据以分析本企业产品和成本的竞争能力。
第二十一条 成本计划既要做到指标先进，措施得力，又要注意留有余地，切实可行力争以最少的成本耗费取得最理想的经济效益。
第二十二条 企业成本计划的主要内容应包括：
（一）生产费用预算；
（二）全部商品单位成本；（分列可比产品与不可比产品）；
（三）主要产品单位成本；
（四）车间经费和企业管理费预算；
（五）文字说明（包括技术组织措施和增产节约计划）；
第二十三条 成本计划一经批准，企业的财会部门就应会同有关部门进行指标分解，分级分口落实到各职能部门、车间班组以至个人，确保成本计划的完成。
第二十四条 企业应采取控制定额、执行预算、审核支出等手段，对生产经营活动全过程进行严格的控制。
企业对材料费用应从消耗和采购成本加以重点控制；对工资费用应从工时定额和工资基金两方面控制；对综合费用的日常控制，应按费用性质和使用单位进行管理，财务部门按预算监督执行。
成本管理与控制要发动广大群众参加，把专业核算与群众核算结合起来。
目标成本是成本控制的有效手段，企业应创造条件积极推行。
第六章 成本核算
第二十五条 企业应设置材料、燃料和动力、工资及福利费、生产掘进剥离费、车间经费、企业管理费六个成本项目进行成本核算，其内容规定如下：
（一）材料：指生产用主要材料以及有助于产品形成的辅助材料：
（二）燃料和动力：指直接用于产品生产的燃料和动力；
（三）工资及福利费：指直接用于产品生产的工人工资、工资性津贴、以及按规定比例提取的职工福利基金和原材料节约奖；
（四）生产掘进剥离费：指在生产过程中所发生的掘进延伸费用，以及露天采矿的剥离费用；
（五）车间经费：指生产车间为管理和组织车间生产发生的各项费用；
（六）企业管理费：指企业各管理部门为管理和组织全厂生产所发生的各项费用。
第二十六条 非金属矿采选企业成本核算对象是指：石棉、石膏、滑石、石墨、云母、金刚石、蛭石、瓷土等直接从天然矿床采选的产品。
第二十七条 根据非金属矿企业大量、重复、连续生产的特点，企业可采取简单法计算产品成本。有加工车间的企业，可根据各自的生产特点，确定合适的方法计算产品成本。
企业应按照权责发生制的原则，根据当月完工入库的产品数量和实际消耗，计算产品成本。不得以计划成本、估计成本代替实际成本。
第二十八条 成本计算的程序是：
（一）确定成本核算对象；
（二）按照各成本对象的品种，设立成本计算单；
（三）按各品种及成本项目归集、分配各项生产费用；
（四）计算产品总成本；
（五）计算单位成本。
第二十九条 材料的汇集与分配
（一）企业在生产经营中的材料费用包括原料及主要材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、包装物、低值易耗品等。
企业用于产品生产的材料根据当月的领料凭证或材料出库汇总表的不同用途进行汇集。直接用于产品生产主要材料、辅料和燃料，应分别计入“材料”、“燃料和动力”成本项目；由几个成本对象共同负担材料费用应按照合理的标准进行分配；一般性消耗材料应根据领料部门和用途，计入“车间经费”和“企业管理费”的有关项目。
（二）材料费用必须按实际成本计算，外购材料的成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗和入库前的整理挑选费用等；自制材料成本包括制造过程中所消耗的材料、工资和其他费用，不负担企业管理费。委托外部加工材料的成本包括加工耗用材料的实际成本、往返运杂费和加工费用。
（三）采用计划成本进行日常核算的，月终必须调整为实际成本。计划成本与实成本的差异应当按照材料类别及当月或上月的实际差异率每月进行分摊。
采用实际成本进行日常核算的，可在“先进先出”、“加权平均”、“移动平均”、“分批实际”等方法中选定一种。
第三十条 燃料和动力费用的归集与分配
企业的动力费用应根据计量仪表记录的实际耗用量进行分配。生产产品直接耗用的动力费用，应计入“燃料和动力”成本项目，凡能直接计入成本核算对象的，应直接计入；不能直接计入的，应按合理的比例分配计入。照明用电应计入“车间经费”、“企业管理费”的有关科目。
自制动力的企业或外购动力经过本企业改变电压的，其费用应通过辅助生产核算。
第三十一条 工资和福利的归集和分配。
企业应根据手续完备的工资计算单等有关资料汇集工资，并按照国家的有关规定提取职工福利费。
直接从事产品生产的工人及随矿区工作面工人上下班的绞车工、电工、安全工等工人工资和职工福利费应直接计入“工资和福利费”成本项目内；车间、矿区、企业的管理干部及不直接参加生产工人工资和福利费应计入“车间经费”、“企业管理费”的有关项目。
托幼园所工作人员、医护人员及理发室人员的工资应由职工福利基金列支；离退休、长期病休人员、职工子弟学校教职员工的工资应在营业外支出列支，不得列入成本。
实行工资总额与经济效益挂钩的企业，按规定应计入成本的工资增长费用在销售科目内反映。
第三十二条 生产掘进剥离费归集与分配
为保持成本计算的均衡，企业应按年度矿山开采设计的采剥比例，合理地确定各月应分摊（预提）的掘进剥离费。
企业不得随意增加或减少掘进剥离费的分摊（预提）数额，以此做为调节成本的手段。
第三十三条 其它费用的归集与分配；
（一）企业的固定资产折旧和按产量提取的维简费应根据规定的标准，按月提取，按使用部门分别计入“车间经费”和“企业管理费。”
固定资产的大修理按规定的提取率，每月提取计入“车间经费”、“企业管理费”有关项目，实际发生的大修费在提取的大修基金中列支。中小修理费用可按实际支出，一次或分次计入“车间经费”、“企业管理”有关项目。
固定资产大修理与中小修理的划分，应按国家建筑材料工业局《全民有制工业企业设备管理规程》的有关规定执行。
（二）企业领用的低值易耗品在领用时按《国营工业、交通运输企业成本管理实施细则》规定一次或分次摊入成本，并建立相应的帐卡，加强对低值易耗品的实物管理。
（三）企业对一次支付、分期摊销的费用，列作待摊费用，分月摊入成本。对于本月提取，应由以后月份支付的费用，列作预提费用，计入本月成本。
待摊和预提费用必须按财政部《核算办法》有关规定执行，不得作为调节成本的手段。
（四）车间经费和企业管理费应按规定的明细项目进行汇集，应由某种产品单独负担的车间经费，应直接计入；不能直接计入的车间经费和企业管理费应采取合理的分配方法和标准在各产品间分配。分配方法一般有：按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原料数量或成本、按直接成本、按产品产量。分配方法一经确定，不得随意变动。
（五）车间经费明细项目如下：
1．工资：指车间所有人员（不包括生产工人）的工资；
2．职工福利基金：指按规定提取的车间职工福利基金；
3．折旧费：指车间用的固定资产按规定比例计提的折旧费和按产量计提的维简费；
4．修理费：车间用固定资产按规定提取的大修理基金和发生的经常修理费，低值易耗品的修理费也包括在本项目内；
5．办公费：指车间用的文具、印刷、邮电、办公用品等办公费用；
6．水电费：指车间消耗水电支付的费用。直接计入产品成本的动力费不包括在本项目内；
7．取暖费：指车间支付的取暖费用；
8．租赁费：指车间支付的取暖费用；
9．机物料消耗：指车间为维护生产设备等消耗的各种材料（不包括修理用和劳动保护用材料）；
10．保险费：指车间应负担的财产物资保险费；
11．低值易耗品摊销：指车间使用的低值易耗品的摊销费；
12．劳动保护费：指车间所发生的各种劳动保护费用，如：不构成固定资产的安全装置、卫生设备、通风设备、工作服等。增加固定资产的劳动保护措施费不包括在内；
13．在产品盘亏和毁损：指基本生产车间按照规定报批准的由产品成本负担的在产品的盘亏和毁损，在产品的盘盈应从本项目内减除；
14．其它：指不能列入以上项目的各种车间经费。其中较大的费用支出，应在本项目下增列“其中：×××”单独反映。
（六）企业管理费明细项目如下：
1．工资：指管理部门职工的工资；
2．冬季取暖补贴：指支付给职工的冬季取暖津贴；
3．职工福利基金：指按照规定提取的管理部门和福利部门的职工福利基金；
4．工会经费：指企业按照规定拨交的工会经费；
5．待业保险费：指企业按照规定比例提取交纳的待业保险费；
6．职工教育经费：指企业按规定在成本中列支的企业职工的各项培训费用；
7．折旧费：指企业管理部门和福利部门所使用的各项固定资产按规定比例计提的折旧费；
8．修理费：指管理部门所使用固定资产按规定提取的大修理费和发生的经常修理费。管理部门所使用的低值易耗品的修理费也包括在本项目内；
9．排污费：指企业按规定交纳的排污费用。从开征排污费后的第三年起，企业超标准排污，加收的排污费和罚款，应在企业留用的利润中开支，不在本项目内反映；
10．办公费：指管理部门的文具、印刷、邮电、办公用品等办公费用；
11．水电费：指管理部门耗用水电支付的水电费；
12．取暖费：指管理部门所支付的取暖费；
13．试验检验费：指对材料、产品进行化验、分析、检验发生的费用。应该包括工厂实验室和检验部门所耗用的材料以及委托外部进行检查试验时支付的费用；
14．设计制图费：指生产设计部门的日常经费，包括技术部门支付的图纸费和委托其它单位的设计制图费；
15．新产品试制费：指企业自行安排试制新产品所发生的新产品设计费、工艺规程设计费、设备调整费、原材料、半成品、成品试验费，样品、样机和一般测试手段的购置费。出售样品、样机所得的价款，应在本项目冲减。用新产品试制费购置的样品、样机出售所得的价款，如当年没有试制任务的，也应在本项目内冲减。
16．技术研究费：指企业内部科研机构所需费用以及委托其它单位进行科研试制按规定应计入成本的费用；
17．租凭费：指管理部门自外部临时租入各种固定资产和用具，按规定在成本中列支的租金；
18．差旅费：指职工因公外出的各种差旅费和市内交通费，以及按照规定支付的职工及其家属的调谴费；
19．会议费：指企业因召开会议按规定支付的各种费用，其中包括：会议伙食补助费、会议公杂费、住宿费和会场租赁费、会议交通费等。
20．外宾招待费：指因接待外宾按规定支付的各种费用；
21．业务招待费：指企业正常生产经营过程中按规定支付的招待费用；
22．出国人员经费：指企业职工因出国考察、签定合同、培训等按规定支付的各种费用；
23．保险费：指管理部门和福利部门应负担的财产物资保险费；
24．运输费：指管理部门应负担的厂内和厂外运输劳务费用；
25．无形资产摊销：指企业按规定的使用年限分期摊入成本的无形资产摊销额；
26．低值易耗品摊销：指管理部门使用的低值易耗品的摊销费；
27．仓库经费：指材料和成品仓库为保管、整理工作所发生的各种费用；
28．产品“三包”损失：指企业因实行产品三包而支付的费用和发生的损失；
29．坏帐损失：指企业经批准核销的坏帐损失；
30．削价处理积压物资损失：指企业处理超储积压物资，按规定列入成本的削价损失；
31．材料产品盘亏和毁损：指照规定报经批准的由产品成本负担的材料、产品的盘亏和毁损扣除盘盈后的净损失；
32．警卫消防费：指企业警卫、消防部门的维护费和日常经费等；
33．利息支出：指企业按照规定支付应计入成本的利息减除利息收入后的净额。企业经批准发行的内部债券，用于补充流动资金不足所支付的债券利息中，相当于同期流动资金借款利息的部分，也包括在本项目内；
34．税金：企业按照规定应交纳并计入成本的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税、土地使用税等。
35．上级管理费：指企业按照规定分摊上交的上级管理费；
36．其它：指不能列入以上项目的各种企业管理费。其中较大的费用支出，应在本项目下增列“其中：×××”单独反映。
第三十四条 辅助生产的核算
辅助生产车间是为企业生产车间和管理部门提供产品劳务的车间。其发生的生产费用，包括本车间直接发生和材料、工资和其他费用，以及其他辅助生产车间转入的费用应按照不同的车间及提供产品、作业、劳务的种类进行汇集。
辅助生产车间为基本生产车间和企业管理部门提供的产品、劳务、作业不负担企业管理费。但对外单位、本企业建设单位、专项工程和福利事业单位提供的产品、作业、劳务均应负担企业管理费。
辅助生产车间的劳动、作业成本，应根据提供的劳务、作业成本，分配给受益单位。辅助生产车间互相提供的劳务，应采用合理的分配方法，进行互相分配。月末，一般不留余额。
第三十五条 企业应根据完工验收入库的产成品数量，计算产成品成本。
在简单法下，无在产品的企业，按成本对象汇集的费用即该产品的总成本。有在产品的企业，要将在产品折合为约当产量，计算在产品成本。
企业对同一生产过程中生产出的同品种不同等级的产品，其单位成本应当相同。
第三十六条 采用分步法计算原矿加工产品成本的企业，要计算各分步产品成本。
采用综合结转分涉法时，为反映成本的原始构成，除自产的原矿按原料处理不还原外，其他各分步均应进行成本还原。
第三十七条 产品销售成本的核算
产品的销售成本包括销售产品的生产成本、销售费用以及按照规定计入产品销售成本的其他费用。
产品销售费用是指在销售过程中为销售产品所发生的包装费、运输费、广告宣传费和专设机构的经常性费用。主管销售的职能科室的经常性费用不包括在内。
当月发生的销售费用应全部由当月销售的产品负担。
销售产品生产成本的结转必须按规定的方法计算。采用实际成本核算的企业，可在先进先出法、加权平均法、分批实际法等方法中选定一种。采用计划成本核算的企业，应每月分配成本差异，将计划成本调整为实际成本。
第七章 成本考核与分析
第三十八条 产品成本管理是企业管理的重要内容，国家、主管部门和企业都应对成本完成情况进行考核，考核的内容如下：
（一）可比产品成本降低率，其公式为：
本期可比产品实际总成本
（1－ ────────────── ）×100％
本期各种可比×各种可比产品上
产品实际产品 年实际单位成本
（二）全部产品成本降低额，其公式为：
（本期各种产品的实际产量×本期各种产品的计划单位成本）－本期全部产品的实际成本。
第三十九条 企业必须在搞好成本核算的基础上建立内部各级成本分析制度。全厂的成本分析每季一次，由厂长总会计师主持，财务部门提供资料；车间的成本分析按月进行，由车间主任主持，车间成本员提供资料；各专业职能部门应对归口指标进行专题分析。
第四十条 成本分析的内容：
（一）生产费用计划执行情况的评价；
（二）全部产品（包括可比与不可比产品）成本计划完成情况的分析；
（三）主要产品单位成本的分析；
（四）车间经费和企业管理费的分析。
通过各级各口的分析，揭示成本升降的原因，寻求进一步降低成本的途径。对分析出来的问题和矛盾，应责成有关部门限期解决，并在下次成本分析会上报告解决问题的效果。
第四十一条 在进行成本分析的基础上，必须层层抓好成本考核，对生产车间、矿区、职能科室以至各岗位在成本管理上的成本和失误，进行认真的评价和奖罚。
第四十二条 在有关部门的协助下，要进行技术经济分析与成本分析相结合的分析工作，以提高经济效益和企业管理素质。
第八章 监督与奖罚
第四十三条 企业的成本管理工作，应接受上级主管部门和审计、财政、税务、物价等机关的监督检查。不得弄虚作假、隐瞒不报、消极敷衍和刁难阻挠。
第四十四条 企业在成本管理工作中应健全稽核制度，并建立审计机构或配备专职的审计人员，对成本的计划安排、开支范围、计算方法等，进行内部审计，保证成本的准确性。
第四十五条 企业的财务人员履行成本管理和监督的职权，并负责处理日常业务。任何人不得阻挠、刁难财务人员履行正常职权，更不允许打击报复。
第四十六条 对模范执行本规程，并有下列先进事迹之一的人员，应由企业根据情况给予表扬或奖励。
（一）对违反本规程和财经纪律行为进行检举、揭发，经查属实者；
（二）有效地抵制违反财经纪律行为，从而避免重大损失浪费者；
（三）对完成成本计划有突出成绩者；
（四）对改进成本管理，实现管理现代化，促进完成成本降低计划有显著贡献者；
第四十七条 对违反本规程，并有下列行为之一的企业和个人，应视情节轻得、损失大小和责任程度，按国务院《关于违反财政法规处罚的暂行规定》进行严肃处理。
（一）擅自提高开支标准，扩大开支范围的；
（二）随意摊提成本费用，挤占截留国家收入的；
（三）弄虚作假，成本核算不实的；
（四）经营管理不善、决策失误、措施不当，造成严重损失浪费，使成本大幅升高的；
（五）玩忽职守、损公肥私、化大公为小公，挥霍国家资产、增加成本开支的；
（六）利用职权强迫或指使他人违反本规程，打击、报复、抵制检举揭发人的。
第四十八条 总会计师、财会人员知法犯法，对违法行为不抵制或抵制无效不检举揭发的，应与直接责任者同时受到处罚。
第九章 附则
第四十九条 省、自治区、直辖市建材主管部门可根据本规程，结合本地区实际情况，制定实施细则。
第五十条 本规程由国家建筑材料工业局经济财务司负责解释。
第五十一条 本规程自一九九一年一月一日起施行。
从一起商标纠纷案谈商标侵权判定方法
郑成思先生在商标侵权判定中曾提出过一个“模糊区”的概念1，并认为这一模糊区主要表现在以下两个方面：一是商标专用权“禁”与“行”（即注册商标权人自己虽无权使用或许可他人使用“近似”标识，却有权禁止他人使用“近似”标识）的不一致，造成的“近似”标识和“类似”商品、“类似服务”在认定上的不确定性；二是认定近似标识和类似商品、类似服务以相关公众的一般注意力为标准中的“公众”具有不确定性。怎样尽量缩小这一“模糊区”以在司法实践中达到更高的确定性，最高法院以司法解释的形式作了一些明确规范。本文试从一起商标侵权纠纷案谈谈对商标侵权判定方法的初步见解，以求教于各位同仁。
案情：A公司原系“贵妃”注册商标持有人，“贵妃”二字为横排艺术体，该商标经国家工商行政管理总局商标局（以下简称国家商标局）核定在第30类商品中使用，注册有效期自1995年2月28日至2005年2月27日。2002年1月12日，A公司与B公司达成协议，主要内容为：A公司同意将“贵妃”注册商标转让给B公司，并授权B公司对于侵犯“贵妃”注册商标的行为申请有关部门进行行政或司法处理。协议签订后，B公司即在其生产、销售的以醋为主要成份的产品上使用该商标，使用方式为纵排印刷体。之后，双方向国家商标局提出转让申请。2002年9月7日，国家商标局核准了上述转让申请，并予以公告。2003年1月9日，B公司生产的“贵妃”醋被中国保护消费者基金会推介为“消费者信赖的知名品牌”，并被授予荣誉证书。2002年4月，C公司开始在其生产、销售的以醋为主要成份的商品上使用“某贵妃”商标，其中“贵妃”二字为印刷体竖排。2002年9月底，B公司以C公司擅自在同类商品上使用与其“贵妃”注册商标极为近似的“某贵妃”商标并销售的行为侵犯了其注册商标专用权为由，诉至法院，要求被告立即停止侵权并赔偿经济损失10万元。
另查明，B公司与C公司生产销售的产品销售渠道完全相同，均被置于同种商品的位置进行销售，且主要配方、醋酸度、功能用途、食用方法等也基本相同。
再查明，2003年6月3日国家商标局作出商标案(2003)60号批复，内容为：“含醋饮料”应为一种添加了醋成分的不含酒精的饮料，属于国际分类表第32类第2组“不含酒精饮料”，与国际分类第30类第15组“醋”商品不类似。
笔者认为，本案涉及以下几个方面的法律问题：
一、注册商标转让公告前受让人的法律地位。
即B公司对转让协议签订后注册商标核准转让公告前的侵权行为，是否具有单独提起诉讼的主体资格。根据我国商标法的有关规定，商标注册人或者利害关系人可以对侵犯注册商标专用权的行为提起民事诉讼。其中利害关系人包括注册商标使用许可合同的被许可人、注册商标财产权利的合法继承人等。B公司在注册商标转让协议签订后至核准转让公告前，是否为享有注册商标专用权人或利害关系人？这得从注册商标转让公告的性质进行分析。众所周知，我国注册商标专用权的产生，是基于申请人的申请与国家商标局的核准授权，只要国家商标局予以核准注册，在注册商标有效期内，则权利人的权利存在，权利人可以在法律许可的范围内处分自己的权利，包括转让权。也就是说，只要注册商标专用权人与受让人之间的转让协议是其双方真实意思反映并且不违反法律禁止性规定，则转让协议有效，这是受让人享有注册商标专用权的依据和事实基础。虽然，我国商标法规定，转让人与受让人应共同向国家商标局提出申请并经核准公告后，受让人方可享有商标专用权。但是，注册商标转让公告本身并不产生权利，它是对商标专用权到底是由转让人享有还是由受让人享有所进行的确认，是为了防止注册商标主体混乱所进行的公示与澄清，它所保护的是善意第三人的利益。那么，商标专用权转让过程中与第三人有关的利益有哪些呢？从权利人享有商标专用权的内容分析，我们可以得知：商标专用权包括权利人自己使用、许可他人使用以及禁止他人使用等方面的内容。在这里，与第三人有关的权益显然是“许可他人使用”及“禁止他人使用”，“权利人自己使用”与第三人利益无关。也就是说，商标转让协议的性质及内容其实已涵盖了商标许可使用法律关系，协议一经生效，受让人便取得了使用注册商标的权利。因此，受让人当然是与注册商标有关的“利害关系人”了。根据最高人民法院《关于审理商标民事纠纷案件适用法律若干问题的解释》(以下简称《解释》)的规定，被许可使用人因使用许可的类型不同而享有不同的诉讼地位。进一步分析受让人通过转让协议取得的许可使用类型来决定其诉讼地位，要看转让协议的内容：如果协议明确约定转让人自协议签订之日起不能继续使用该注册商标的，那么受让人就取得对该注册商标的惟一使用、收益权，其法律地位与独占使用许可合同中的被许可人地位类似；如果协议没有明确约定转让人不可使用该注册商标的，那么在核准转让公告前转让人作为商标权人仍可使用该注册商标，受让人享有的权利内容与排他使用许可合同中的被许可人的权利内容类似，其有权选择与转让人一道共同诉讼，也可以在转让人明示放弃诉讼的情况下以自己的名义提起诉讼。本案中，B公司与A公司达成商标转让协议且不违反法律禁止性规定，其协议已生效，B公司因此取得了“贵妃”商标使用权。由于协议没有明确规定转让人不可使用该商标，故B公司的诉讼地位的性质类似排他使用被许可人，在A公司明确授权下，可以以自己名义提起民事侵权诉讼，B公司的原告主体资格是适格的。
二、注册商标的非正当使用与商标保护的关系。
即B公司是否非正当使用了自己的注册商标？如果构成非正当使用是否影响对其注册商标专用权的保护？
(1)关于B公司是否非正当使用注册商标。根据我国商标法的规定，对注册商标的非正当使用包括四种情况：(一)自行改变注册商标的；（二）自行改变注册商标的注册人名义、地址或者其他注册事项的；（三）自行转让注册商标的；（四）连续三年停止使用的。涉及与本案有关的非正当使用主要有两个方面：一是是否自行改变注册商标；二是是否改变注册商标核准使用的商品类别。第一个问题比较好确定，一般而言，自行改变注册商标是指自行改变注册商标的文字、图形或者其组合的行为。以文字作为商标注册的，注册什么字型其专用权仅仅限于这种字型，如注册的是简（繁）体字，而实际使用繁（简）体字，或注册的宋（隶）体字，而实际使用隶（宋）体字等，都视为自行改变注册商标的文字、图形或其组合2。本案中，B公司注册的“贵妃”商标为横排艺术体，而其在商标上使用的为纵排印刷体，其行为显然属于自行改变了注册商标。对第二个问题，由于B公司注册商标的商品类别为第30类，而其使用注册商标的商品为一种新型产品，这种新型产品并无相对统一的名称，在国际分类表中也无规定，最主要的是B公司使用时相关的权威机构尚未作出统一认定(B公司2002年开始使用，而国家商标局的60号批复在2003年)。因此，无疑给判断其使用的正当性增加了一定难度。但是，我们可以从《商标注册用商品和服务国际分类尼斯协定》(以下简称《尼斯协定》)的有关规定来进行分析。根据《尼斯协定》，国际分类表中没有的商品或者服务名称，可以不受国际分类法的限制，暂列在某个分类之下作为“分项”存在。同时，还指明了分类基本原则：“成品或半成品按其组成的原材料分类时，如果是由几种不同原材料制成，原则上按其主要原材料进行分类”3。本案B公司的商品以醋为主要成份，而国际分类表中与醋有关的产品都包涵在第30类，包括醋、啤酒醋、醋精等。故B公司在未有权威机构明确认定的情况下在其以醋为主要成份的产品上使用第30类注册商标并无不当。
(2)关于B公司自行改变注册商标的行为是否影响对其注册商标权的保护。根据我国商标法第四十四条的规定，有自行改变注册商标等非正当使用行为的，“由商标局责令限期改正或者撤销其注册商标”。由此可见，注册商标权人对注册商标的使用是否正当，是行政主管机关行使管理的一种权限，只要注册商标未被撤销，则并不影响对注册商标专用权的保护以及对侵权人侵权行为的认定。这正是注册商标专用权“禁”与“行”的不一致性的表现。本案B公司虽有自行改变注册商标的使用行为，但其注册商标权依然存在，并不影响其对他人侵权行为的制止。
三、同一或类似商品的判断标准。
一般来讲，在商标侵权判定中对同一或类似商品进行比较前，应首先确定注册商标所核准使用的商品或范畴，其次确定被控侵权商标或标识所使用的商品，然后再将二者按一定的原则进行比对。由于商标注册人在注册商标时往往不局限于一种商品，而是在一类或多类商品上同时注册，因此，应针对个案的情况，选择与被控侵权行为相同或相关的注册商品种类进行比较。如果商标专用权人自己也生产销售了注册商标所核定使用商品类别中的商品，且该商品与被控侵权行为的商品密切相关，那么，也可直接对两者生产销售的商品进行同一或类似比对。
确定判断同一或类似商品的标准，是对两种商品进行比对的关键。根据最高人民法院《解释》的规定，“人民法院依据商标法第五十二条第（一）项的规定，认定商品或者服务是否类似，应当以相关公众对商品或者服务的一般认识综合判断；《商标注册用商品和服务国际分类表》、《类似商品和服务区分表》可以作为判断类似商品或者服务的参考”。由此可见，最高人民法院确立了商品相同或者类似的主要评判标准和参考标准。
第一，相关公众的一般认知是判断相同或类似商品的主要评判标准。“相关公众”是指“与商标所标识的某类商品或者服务有关的消费者和前述商品或者服务的营销有密切关系的其他经营者”。虽然，现实生活中这样的消费者难以界定，但以他们的观点看问题，是要求法官只能站在消费者的立场上，以普通消费者的观点来认定商标的近似性问题。“如果以某一领域专业人士的眼光和水准来审视、评判涉案商品是否构成相同或者类似，显然是不顾客观实际，盲目拔高评判标准，会给商标侵权者可乘之机以损害注册商标专用权人和广大消费者的合法利益”4。“一般认知”是指对商品的通常认知和一般交易观念，它源于一般生活常识和消费习惯，不受限于商品本身的自然特性，不要求消费者作细致的、施以特别注意力的区分。
第二，商品的功能、用途、生产部门、销售渠道、消费对象等是判断相同或类似商品的客观标准。由于相关公众的一般认知具有明显的主观色彩，为缩小这一“模糊区”，最高人民法院结合司法实践，对类似商品的判定确立了相对客观的标准。根据该标准，商品的功能、用途相同，并且具有共同的消费对象、销售渠道的，一般认定为类似商品。当然，在根据功能、用途等五要素进行判断时，仍然要以是否造成“混淆”为总的指导原则，并且不要求五要素全部俱全。同时，商品的原料、生产企业等因素，能够明显表明商品的来源，不会使消费者产生误认的，也不应认定为类似商品。
第三，《商标注册用商品和服务国际分类表》、《类似商品和服务区分表》是判断相同或类似商品的参考标准。一般地说，分类表和区分表最主要的功能是注册和管理用，是在商标注册时划分类别，方便注册审查与商标行政管理，与商品类似不尽一致。《商标法条约》5第九条第(2)项也明确规定：［属于同一类别或属于不同类别的商品或服务］（ａ）商品或服务不一定因商标主管机关在其任何注册或公告中将它们列在《尼斯分类》的同一类别之下而视为类似。(ｂ)商品或服务不一定因商标主管机关在任何注册或公告中将它们列在《尼斯分类》的不同类别之下而视为不类似。所以在判断商品是否类似时，不能以此作为依据，仅可以作为判断商品类似的参考。由此可见，无论是商标国际条约还是我国最高人民法院《解释》，对分类表和区分表在商标侵权中的作用都是一致认识，即只能是参考标准，而不是评判的依据。
本案中，C公司生产销售的产品由制造醋产品的企业生产，主要成份是醋，并与第30类的醋产品置于同种商品的位置进行销售，虽然国家商标局于2003年作出过“含醋饮料”属于第32类的批复，但该批复对“含醋饮料”的定义为“一种添加了醋成分的不含酒精的饮料”，并未明确“醋”为该饮料的主要成份，因此，不能据此就认为C公司生产销售的以醋为主要成份的产品属于该批复中的“含醋饮料”。同时，如前所述，“B公司在未有权威机构明确认定的情况下在其以醋为主要成份的产品上使用第30类注册商标并无不当”6，故本案也可对B公司与C公司生产销售的产品直接进行比对。而根据查明的事实，B公司与C公司生产销售的产品销售渠道完全相同，均被置于同种商品的位置进行销售，且主要配方、醋酸度、功能用途、食用方法等也基本相同，无论是直接消费涉案两种商品的相关公众，还是与营销有密切关系的经营者，均认为两者属于同种商品，相互间存在特定联系，难以对其区分。故应认定为同一或类似商品。
四、近似商标或标识的认定。
近似商标或标识的认定，是商标侵权判定不可或缺的重要环节。只有同时具备“商标或标识构成近似”和“在同一或类似商品上使用”两个条件，侵权才能成立。所谓近似商标，是指被控侵权的商标与原告的注册商标相比较，其文字的字形、读音、含义或者图形的构图及颜色，或者其各要素组合后的整体结构相似，或者其立体形状、颜色组合近似，易使相关公众对商品的来源产生误认或者认为其来源与原告注册商标的商品有特定的联系7。判断近似商标或标识，以“是否易造成普通消费者的误认”8为标准。具体方法为：1) 以普通消费者的立场、观点来认定；2) 采用隔离观察、整体观察和要部观察的比较方法9；3)兼顾注册商标的知名度。本案中，“贵妃”注册商标是纯文字商标，虽为横排艺术体，但纵排印刷体与其在发音、含义等要素方面完全相同，C公司在“某贵妃”上对“贵妃”二字的突出使用，足以使消费者产生误认，以为“某贵妃”与B公司的“贵妃”醋之间有着某种特定的联系，从而对其决定是否购买产生影响。故应认定为近似标识。
通过以上分析，特别是通过将被控侵权对象与注册商标和该注册商标所核定使用的商品进行比较后，相信不难得出C公司已构成对B公司注册商标权的侵权行为的结论了。
注：
1见郑成思《知识产权论》第292～293页。
2 见法律教育网之“商标常识”。
3 见《商标注册用商品和服务国际分类尼斯协定》“一般说明”第(四)项。
4 见法律教育网《一起商标纠纷案引起的法律思考》
5 见火焰山法律网“国际条约惯例”之知识产权类。
6 见本文“二”大点(1)小类。
7 见最高人民法院《解释》第九条第二款。
8 见蒋志培“侵犯知识产权行为的认定”一文。
9 同上。
湖南省高级人民法院 伍斐
二OO四年六月二日
